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老项目在营改增后新签的分包合同,该如何计税?

类型:建筑论文 时间:2017年9月22日

由于一项工程只有一份《建筑工程施工许可证》,而且是由发包方进行办理,分包人不需要办理《建筑工程施工许可证》,老项目在营改增后新签订的分包合同属于老项目,按营改增相关文件的老项目规定交纳增值税。一、分包合同的类型选择案例:2016年4月30日之前的总承包合同是老项目,选择了简易计税,按3%算税。工期问题,为了加速工程完工,2016年5月1号之后,签订了分包合同,分包合同包括哪些?1、专业分包合同;2、劳务分包合同;3、清包工分包合同。那么,三者有何区别呢?按照《建筑法》规定,总包跟专业分包人,可以针对工程项目中的劳务进行分包给劳务公司,叫劳务分包。第一,专业分包,讲的是分包人包工包料,才叫专业分包;第二,清包工分包合同,是分包人包辅料又包劳务;第三,劳务分包合同,纯粹是劳务,没有辅料也没有主材。这三种分包的界定,5月1号以后,第一,专业分包合同一定是包工包料的,新项目选择11%的一般计税方法;第二,清包工分包合同和劳务分包合同,营改增以后,按税法规定,可以选择简易计税,按照3%,也可以选择一般计税11%,但实践当中,2016年5月1日之后,清包工分包合同和劳务分包合同,一定是选择简易的。法律上,没有清包工合同的说法。民法当中,分包只有两种,专业分包合同和劳务分包合同。税法中出现了清包工的概念,所以签订分包合同,要么叫劳务分包合同,要么叫专业分包合同。专业分包合同里面一定有个条款叫材料和设备的供应条款:总包提供设备、材料(有清单),就是清包工合同,按照3%上税开票给总包;如果合同里面写了材料由分包人提供和自行采购,就是专业分包合同,分包人按11%给总包开票。因此签合同的时候,如何界定清包工合同和专业分包合同?需要看材料和设备提供条款的约定。特殊情况:很多总包、分包的施工企业,明明是老项目,已经施工但是还没有完工,赶工期了,总包一定是简易计税的,分包合同可能是营改增之后签的,(1)只要分包人是清包工合同和劳务分包合同,那么分包人选择简易;(2)专业分包人包工包料,总包是老项目选择简易,如果分包人选一般按照11%,总包在支付工程款的时候,给的工程款是3个点的,开11个点的票,就要承担8个点的税。所以在2016年营改增后签订的分包合同,肯定是选择清包工(简易)最合适。没有施工许可证的情况下,分包人按照建筑合同上注明的开工日期是2016年5月1号以后的,新项目。业主办理工程施工许可证,总包是老项目,分包人是包工包料的,总包和分包签订的专业分包合同,总包是老项目,分包人做的项目其实也是属于老项目的一部分。去年国家建设部出了一个工程造价文件的规定,2016年5月1日之前已经发出招标通知书,5月1号之前中标,签订合同,无论动工没动工,都要按营业税体制下的计价体系来计价。如果是2016年5月1号之前中标,但是合同是2016年5月1号之后签的,可以按照增值税计价体系来重新计价,营改增的工程造价是按照裸价(税前工程造价)+裸价*11%,就是工程造价。上面最开始的那个案例,总包跟业主是2016年5月1号之前签的,总包是老项目,总承包合同是按照营业税体制下的计价体系来做工程造价的,总包在2016年5月1号之后签的专业分包合同,工程造价不变,是属于总造价的一部分,所以都属于营业税体制下的计税体系,分包人是专业分包人的情况下,虽然从新老项目的判定标准来看是属于新项目,但是总包是老项目,分包人也应该选择简易计税。纳税人提供的建筑分包服务,在判断是否是老项目时,以总包合同为准,如果总包合同属于老项目,分包合同也属于老项目。二、各地税务局发文规定有一些地方国税局明确发文规定:1、河北省国家税务局关于全面推开“营改增”有关政策问题的解答(之二)中第31条:“关于建筑分包合同老项目的判断问题”,规定如下:“提供建筑服务新老项目的划分,以总包合同为准,如果总包合同属于老项目,分包合同也应视为老项目。”2、北京市国税局建筑业26个热点问题(1)根据《营业税改征增值税试点有关事项的规定》,《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目,建筑工程总包方按照老项目选择简易计税方法计税,其与分包方在5月1日后签订分包合同的,分包方可以选择简易计税方法计税。(2)《建筑工程施工许可证》未注明合同开工日期或者未取得《建筑工程施工许可证》,但建筑工程承包合同注明开工日期在4月30日之前的建筑工程项目,建筑工程总包方按照老项目选择简易计税方法计税,其与分包方在5月1日后签订分包合同,分包方不可以按老项目选择简易计税。特殊情况下:分包人在2016年4月30号之前早就动工了,合同是后补的,可以选择简易。3、《天津市经济技术开发区国税局营改增热点问题解答(第二期)第三条问:一个项目甲方和乙方签订了合同,施工许可证上注明的开工日期在4月30日前,5月1日后乙方又与丙方签订了分包合同,丙方是否能能够选择简易计税方法?答: 财税(2016)36号文规定,为建筑工程老项目提供的建筑服务可以选择适用简易计税方法。丙方提供的建筑服务业务实质来看,是在为甲方的建筑老项目提供建筑服务,所以按照政策规定,丙方可以选择适用简易计税方法。4、湖北省国税局营改增热点问题解答(一)第17问:一个项目甲方和乙方签订了合同,施工许可证上注明的开工日期在2016 年4 月30 日前,5 月1 日后乙方又与丙方签订了分包合同,丙方是否能能够选择简易计税方法?答:财税(2016)36 号文规定,为建筑工程老项目提供的建筑服务可以选择适用简易计税方法。丙方提供的建筑服务业务实质来看,是在为甲方的建筑老项目提供建筑服务,所以按照政策规定,丙方可以选择适用简易计税方法。5、山东省国税局全面推开营改增试点政策指引(七)第七、建筑分包合同老项目的判断问题规定纳税人提供的建筑分包服务,在判断是否是老项目时,以总包合同为准,如果总包合同属于老项目,分包合同也属于老项目。6、四川省国税局纳税人咨询的营改增十个热点问题第4问:建筑总包方将部分项目分给工程分包方,分包方在什么情况下

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